ILCT: ภาษีมูลค่าเพิ่มกับการให้บริการผ่านทางอินเตอร์เน็ท

กรุงเทพฯ--14 พ.ย.--ที่ปรึกษากฎหมายสากล โดย ไพบูลย์ อมรภิญโญเกียรติ นิติ เนื่องจำนงค์ บริษัท ที่ปรึกษากฎหมายสากล จำกัด [email protected] [email protected] ปัญหาหนึ่งที่มักจะได้รับการสอบถามจากท่านผู้อ่านในฐานะที่ปรึกษากฎหมาย คือ ปัญหาข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉพาะในเรื่องของการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ในอัตราร้อยละ 0 จากการให้บริการพาณิชย์อิเล็กทรอนิกส์ที่กระทำในราชอาณาจักร แต่มีการใช้บริการทั้งหมดในต่างประเทศ เจ้าของเว็บไซท์ซึ่งให้บริการประเภทดังกล่าวต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 0 หรือร้อยละ 7 เพื่อให้ท่านผู้อ่านเข้าใจปัญหา ผมขอยกตัวอย่างปัญหา คือ สมมติว่าบริษัท google.com จำกัด เป็นบริษัทไทยรับออกแบบแผ่นโฆษณา (Banner) ผ่านทางเว็บไซท์ google.com ของตน ซึ่งมีที่อยู่บนอินเตอร์เน็ทหรือที่อยู่เว็บไซท์ ของ google.com (IP Address of domain name) อยู่ที่เครื่องคอมพิวเตอร์เซิฟเวอร์ที่พักเก็บข้อมูลในประเทศสหรัฐอเมริกาและลูกค้าที่ว่าจ้างให้บริษัท google.com จำกัด โฆษณาทั้งหมดเป็นชาวต่างประเทศ เว็บไซท์ google.com ก็เป็นเว็บไซท์ที่เป็นภาษาอังกฤษโดยไม่มีลูกค้าคนไทยแม้แต่คนเดียว รายได้ของบริษัท goolgle.com จำกัดจะมาจากการรับออกแบบแผ่นป้ายโฆษณาผ่านทางอินเตอร์เน็ท ภายหลังจากออกแบบแผ่นป้ายโฆษณาอิเล็กทรอนิกส์เสร็จแล้ว พนักงานของ google.com ก็จะส่งแฟ้มข้อมูลแผ่นป้ายโฆษณาไปอัพโหลดไว้ในเว็บไซท์ google.com ที่มีเซิฟเวอร์ในประเทศสหรัฐอเมริกา ปัญหาที่เกิดขึ้น คือ บริษัท google.com ซึ่งเป็นบริษัทไทยจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการให้บริการดังกล่าวในอัตราร้อยละ 0 หรือร้อยละ 7 เมื่อพิจารณาหลักกฎหมายภาษีอากรของไทยและข้อกฎหมายที่เกี่ยวข้องนั้น ผมมีความเห็นว่า การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มของบริษัท google.com จำกัด น่าจะถือว่าเป็นการให้บริการในราชอาณาจักร แต่ได้ส่งผลของการใช้บริการไปไว้ในต่างประเทศทั้งหมด เนื่องจาก ลูกค้าทั้งหมดเป็นชาวต่างประเทศและผลของการใช้บริการโฆษณานั้นเกิดในต่างประเทศทั้งหมดบริษัท google.com จำกัด จึงน่าจะเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามประมวลรัษฎากร ตามมาตรา 80/1 (2) ของประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.104/2544 ข้อ 7 และ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ฉบับที่ 105 ข้อ 2 (1) ซึ่งมีรายละเอียดโดยสังเขป ดังนี้ มาตรา 80/1 ให้ใช้อัตราภาษีร้อยละ 0 ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการประกอบกิจการประเภทต่าง ๆ ดังต่อไปนี้ ----------------- (2) การให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศตามประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด ----------------- คำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.104/2544 ----------------- ข้อ 7 กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งได้ให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ผู้ประกอบการจดทะเบียนดังกล่าวมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82 (1) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศเป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศและได้ส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด ผู้ประกอบการจดทะเบียนได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณอัตราภาษีตามมาตรา 80/1 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ----------------- ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) ----------------- ข้อ 2 กำหนดให้การประกอบกิจการดังต่อไปนี้เป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร (1) การให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศ และได้ส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด การให้บริการตามวรรคหนึ่ง หมายความว่า การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์อันมีมูลค่าซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้า แต่ไม่รวมถึงการให้บริการจัดนำเที่ยวในต่างประเทศ ----------------- อย่างไรก็ตาม เนื่องจากกรมสรรพากรยังไม่มีคำวินิจฉัยในประเด็นดังกล่าว ผมจึงขอหยิบยกคำวินิจฉัยที่อาจจะนำมาพิจารณาเทียบเคียงกับกรณีดังกล่าวข้างต้นได้ คือ คำวินิจฉัยที่ กค. 0802/พ.2651 วินิจฉัยว่า บริการที่ให้กับผู้ใช้บริการในต่างประเทศ เช่น บริการส่งเสริมการขาย การวิจัย ข้อมูลทางการตลาด เป็นการให้บริการรับจ้าง ทำของ ให้กับผู้ว่าจ้างในต่างประเทศ ซึ่งผู้รับจ้างได้ส่งผลของการให้บริการนั้นไปใช้ในต่างประเทศทั้งหมด บริษัทจึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีในอัตราร้อยละ 0 คำวินิจฉัยที่ 0811/3751 วินิจฉัยว่า ธนาคารไทยร่วมกับธนาคารอื่นอีกหลายแห่งให้บริการเป็นที่ปรึกษาทางการเงินกับบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศลาวโดยให้คำแนะนำและจัดทำรายงานการตรวจสอบและความเป็นไปได้ของการลงทุน บริการดังกล่าวถือเป็นการจ้างทำของให้กับผู้ประกอบการในต่างประเทศ จึงเสียภาษีในอัตราร้อยละ 0 จากคำวินิจฉัยดังกล่าว ผมจึงมีความเห็นส่วนตัวว่า การที่บริษัท google.com จำกัด ซึ่งเป็นบริษัทไทยให้บริการออกแบบเว็บไซท์ในประเทศไทย แต่มีการอัพโหลดข้อมูลหรือผลของการให้บริการโฆษณาไปไว้ที่เครื่องคอมพิวเตอร์ในประเทศสหรัฐอเมริกาทั้งหมด ผลสำเร็จของการให้บริการ คือ ตัวโฆษณาทั้งหมดที่เกิดขึ้นในเว็บไซท์นั้นเกิดขึ้นที่ต่างประเทศทั้งหมด นอกจากนี้ ลูกค้าทั้งหมดของเว็บไซท์ google.com เป็นชาวต่างประเทศจึงไม่มีการกระทำหรือให้บริการใด ๆ ที่มีผลเกิดขึ้นในราชอาณาจักรแต่อย่างใด บริษัท google.com จำกัด จึงน่าจะเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 แนวทางการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวนั้นสอดคล้องกับแนวทางการจัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในกลุ่มสหภาพยุโรปในปัจจุบัน ท้ายที่สุดนี้คิดว่า ข้อมูลดังกล่าวข้างต้นคงเป็นประโยชน์ให้กับผู้ประกอบการเว็บไซท์บ้างไม่มากก็น้อย--จบ-- -นห-

• ข่าวนิติ เนื่องจำนงค์
• ข่าวอิเล็กทรอนิกส์
• ข่าวในต่างประเทศ
• ข่าวต่างประเทศ
• ข่าวข้อกฎหมาย